Wet bronbelasting 2021

HOOFDSTUK 1
Achtergrond en karakter van de Wet BB 2021 / 1
1.1 Het onderwerp van dit boek / 1
1.2 Plan van behandeling / 1
1.3 (Voor)geschiedenis van de Wet BB 2021 / 2
1.3.1 Inleiding / 2
1.3.2 Brief Aanpak belastingontwijking en belastingontduiking / 2
1.3.3 De afschaffing van de Wet DB 1965 en de invoering van de Wet bronbelasting 2020 / 2
1.3.4 De Wet BB 2021 / 3
1.3.5 De conditionele bronbelasting op dividenden / 5
1.4 Strekking en aard van de Wet BB 2021 / 6
1.4.1 Strekking van de Wet BB 2021 / 6
1.4.2 Aard van de Wet BB 2021 / 7
1.4.2.1 Inleiding / 7
1.4.2.2 De bronbelasting is een directe belasting / 8
1.4.2.3 De bronbelasting is een afdrachtbelasting / 8
1.4.2.4 De bronbelasting is een tijdstipbelasting / 8
1.4.2.5 De bronbelasting is een objectieve belasting / 8
1.4.2.6 De bronbelasting is conditioneel / 9
1.4.2.7 De bronbelasting is prohibitief bedoeld / 10
1.4.2.8 Samenhang en samenloop met dividendbelasting / 11

HOOFDSTUK 2
Belastingplichtige en inhoudingsplichtige / 13
2.1 Inleiding / 13
2.2 Subjectieve belastingplicht en inhoudingsplicht / 13
2.3 Gelieerdheid / 14
2.3.1 Situaties van gelieerdheid / 16
2.3.1.1 Een inhoudingsplichtige waarin de voordeelgerechtigde onmiddellijk of middellijk een kwalificerend belang heeft / 16
2.3.1.2 Een inhoudingsplichtige die onmiddellijk of middellijk een kwalificerend belang heeft in de voordeelgerechtigde / 17
2.3.1.3 Een inhoudingsplichtige waarin een derde onmiddellijk of middellijk een kwalificerend belang heeft, terwijl die derde tevens onmiddellijk of middellijk een kwalificerend belang heeft in de voordeelgerechtigde / 19
2.3.2 Samenwerkende groep / 20
2.3.3 Kwalificerend belang / 22
2.3.3.1 Invloed EU-recht / 22
2.3.3.2 Onmiddellijk of middellijk / 23
2.3.4 Fiscale eenheid / 24
2.3.5 Gelieerdheid natuurlijk persoon / 24
2.3.6 Tijdstip beoordeling gelieerdheid / 25
2.4 Laagbelastende jurisdictie / 25
2.4.1 Aangewezen jurisdicties / 25
2.4.2 Overgangsregeling voor verdragslanden / 26
2.5 Inhoudingsplichtige / 28
2.5.1 Aangewezen inhoudingsplichtigen / 28
2.5.2 Vestigingsplaats van de inhoudingsplichtige / 31
2.5.2.1 Vestigingsplaats / 32
2.5.2.2 Fictieve vestigingsplaats / 32
2.5.3 Nederlandse vaste inrichting van een niet in Nederland gevestigd lichaam / 33
2.5.4 Feitelijke betaler als inhoudingsplichtige / 34
2.6 Subjectieve belastingplicht: de voordeelgerechtigde / 34
2.6.1 Voordeelgerechtigde / 34
2.6.2 Categorieën belastingplichtigen / 36
2.6.2.1 Belastingplicht bij rechtstreekse betalingen / 36
2.6.2.2 Belastingplicht bij betaling toerekenbaar aan een vaste inrichting in een laagbelastende jurisdictie / 38
2.6.2.3 Belastingplicht in misbruiksituaties / 39
2.6.2.4 Betaling aan een hybride lichaam, transparant naar Nederlands recht / 45
2.6.2.5 Betaling aan een hybride lichaam, transparant naar buitenlands recht / 47
2.6.2.6 Overgangsmaatregel open commanditaire vennootschappen bronbelasting 2024 / 49
2.7 Omgekeerd hybride lichaam / 51
2.8 Geen uitzondering voor reële aanwezigheid / 52
2.9 Samenloop aftrekbeperkingen vennootschapsbelasting / 53

HOOFDSTUK 3
Object van heffing en tarief / 55
3.1 Inleiding / 55
3.2 Objectieve belastingplicht: een geobjectiveerde benadering / 55
3.3 Heffingsgrondslag / 56
3.4 Heffingsgrondslag renten / 56
3.5 Heffingsgrondslag royalty’s / 61
3.6 Heffingsgrondslag dividenden / 63
3.7 Samenloop Wet DB 1965 en Wet BB 2021 / 65
3.8 Correctie zakelijke voorwaarden / 67
3.9 Valutaresultaten / 68
3.10 Genietings- en inhoudingstijdstip / 69
3.10.1 Genietings- en inhoudingstijdtip renten en royalty’s / 69
3.10.2 Genietings- en inhoudingstijdstip dividenden / 71
3.11 Tarief / 71

HOOFDSTUK 4
Formeelrechtelijke aspecten / 73
4.1 Inleiding / 73
4.2 Wijze van heffing / 74
4.2.1 Heffing door inhouding en afdracht op aangifte / 74
4.2.2 Samenloop met de vennootschapsbelasting / 76
4.2.3 Belastingrente / 77
4.2.4 Boeten / 79
4.2.5 Rechtsbescherming / 81
4.3 Naheffing / 83
4.3.1 Art. 20 AWR / 83
4.3.2 Naheffing van bronbelasting / 84
4.4 Informatieverplichting / 87
4.4.1 Informatieverplichtingen en informatiebeschikking in de AWR / 88
4.4.1.1 Informatieverplichtingen / 88
4.4.1.2 Informatiebeschikking / 90
4.4.2 Informatieverplichting in de Wet BB 2021 / 90
4.5 Inlichtingenverplichting en boete / 92
4.5.1 De inlichtingenverplichting / 92
4.5.2 Boete / 93
4.6 Invorderingsaspecten / 95

HOOFDSTUK 5
Internationale en EU-aspecten van de bronbelasting / 99
5.1 Inleiding / 99
5.2 Invloed belastingverdragen / 99
5.2.1 Verdeling heffingsbevoegdheid OESO-Modelverdrag / 99
5.2.2 Betalingen aan verdragsstaten / 100
5.2.3 Uitvoeringsvoorschriften bronbelasting / 103
5.2.4 Materiële reikwijdte belastingverdrag / 104
5.3 Relevantie van EU-recht / 104
5.3.1 Het Europees belastingrecht / 104
5.3.2 Vrije verkeersbepalingen / 105
5.3.3 Misbruik van EU-recht / 107

HOOFDSTUK 6
Toekomst van de Wet BB 2021 / 109
6.1 Inleiding / 109
6.2 Effectiviteit en toekomstige evaluaties / 109
6.3 Internationale en Unierechtelijke ontwikkelingen / 111
6.3.1 Inleiding / 111
6.3.2 Conceptvoorstel Wet minimumbelasting 2024 / 113
6.3.3 Unshell-richtlijn (ATAD3) / 114

Bijlage 1
Regeling laagbelastende staten en niet-coöperatieve rechtsgebieden voor belastingdoeleinden / 115
Bijlage 2
Uitvoeringsvoorschriften bronbelasting / 117
Bijlage 3
Uitvoeringsregeling bronbelasting 2021 / 123

Trefwoordenregister / 125